150.    Висновок аудитора організації, що надає послуги та реакція на нього в процесі аудиту фінансової звітності.

При використанні висновку аудитора організації, що надає послуги, аудиторові клієнта слід розглянути характер і зміст такого висновку.

Висновок аудитора організації, що надає послуги, зазвичай буде одним із двох таких типів:

Тип А — Висновок щодо структури та застосування внутрішнього контролю

а)       опис внутрішнього контролю організації, що надає послуги,

зазвичай підготовлений управлінським персоналом організації,

що надає послуги; та

б)      висновок аудитора організації, що надає послуги про те, що:

наведений опис є вірним;

структура внутрішнього контролю дозволяє досягти поставлених цілей; та

заходи внутрішнього контролю застосовуються.

Тип Б — Висновок щодо структури, впровадження та операційної ефективності внутрішнього контролю

а)       опис внутрішнього контролю організації, яка надає послуги,

зазвичай підготовлений управлінським персоналом організації,

яка надає послуги; та б)     висновок аудитора організації, що надає послуги про те, що:

i)       наведений опис є вірним;

ii)      структура внутрішнього контролю дозволяє досягти

поставлених цілей;

iii)     заходи внутрішнього контролю застосовуються; та

іу) система внутрішнього контролю функціонує ефективно, на основі результатів тестування системи контролю. Окрім висновків щодо операційної ефективності аудитор організації, що надає послуги, повинен ідентифікувати виконані тести контролю та відповідні результати.

Висновок аудитора організації, яка надає послуги, як правило, міститиме обмеження щодо використання (зазвичай коло користувачів обмежується управлінським персоналом організації, що надає послуги, її клієнтами та аудиторами суб'єкта господарювання).

Аудиторові клієнта слід розглянути обсяг роботи, виконаної аудитором організації, що надає послуги, а також оцінити корисність та відповідність висновків, наданих аудитором такої організації.

Хоча висновки типу А можуть бути корисними для одержання необхідного розуміння системи внутрішнього контролю аудитором, він не повинен використовувати такі висновки як аудиторський доказ операційної ефективності системи контролю.

І, навпаки, висновки типу Б можуть надати такі аудиторські докази, оскільки виконувалось тестування контролю. Якщо висновок типу Б використовується як доказ операційної ефективності контролю, аудитор повинен розглянути, чи стосуються заходи контролю, протестовані аудитором організації, що надає послуги, операцій суб'єкта господарювання, залишків на рахунках та розкритті в, та чи є адекватними тести контролю аудитором організації, що надає послуги, та їх результати. В останньому випадку двома ключовими питаннями, що вимагають розгляду, є тривалість періоду, охопленого тестами аудитора організації, яка надає послуги, і час, що пройшов з моменту проведення таких тестів.

Що стосується доцільності конкретних тестувань та відповідно результатів, аудитор повинен розглянути, наскільки характер, час та обсяг таких тестів надають достатні та відповідні аудиторські докази операційної ефективності системи внутрішнього контролю для підтвердження оцінки аудитором ризиків суттєвого викривлення.